Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль - это обширный материал для изучения, один из сложных и неоднозначных налогов. Арбитражная практика по нему весьма противоречива. Множество вопросов, которые возникают, не имеют четких и однозначных ответов. Неправильное ведение налогового учета, весьма отличающегося от бухгалтерского, рождает множество ошибок и ненужной работы, а главное потерянного времени.
Налог на прибыль организаций – прямой налог, взимаемый с организаций, относящийся к группе платежей федерального уровня, но зачисляемый во все виды бюджетов Российской Федерации.
Налогообложение прибыли организации регламентируется гл. 25 НК РФ. Согласно гл. 25, ст. 246 НК РФ налог на прибыль организаций уплачивают две группы налогоплательщиков:
1. Российские организации
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы из источников в РФ
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI до 01.01.2017 г.310-ФЗ от 01.12.2007г.
Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся официальными вещательными компаниями в соответствии со ст. 3 № 310-ФЗ от 01.12.2007 г. Действие этого пункта распространяется на правоотношения, возникающие с 01.01.2010 г. и применяются до 01.01.2017г. в соответствии с № 242-ФЗ от 30.07.2010г.
От налога на прибыль освобождаются организации, перешедшие на УСНО или на ЕНВД по отдельным видам деятельности. В последнем случае освобождение от налога на прибыль предоставляется только в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД.
Относительно российских организаций следует отметить, что плательщиками налога на прибыль могут быть только те из них, которые обладают статусом юридического лица. Следовательно, к числу плательщиков налога на прибыль не относятся простые товарищества, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций.
Попробуем избежать ошибок в работе и рассмотреть некоторые ситуации на конкретных примерах.
Ситуация 1- смоделирована на определение прямых и косвенных налогов, определение налоговой базы и суммы налога на прибыль за квартал.
Доходы от реализации продукции организации составили 650 000 руб. За первый квартал признаны и перечислены должником организации штрафные санкции по хозяйственным договорам на сумму 40 000 руб., признанные организацией штрафы составили 60 000 руб., в том числе за несвоевременные платежи в бюджет 20 000 руб. Получены дивиденды по акциям в сумме 50 000 руб. Получено в качестве вклада в уставный капитал 16 000 руб.
Прямые расходы, относящиеся к отчетному периоду, составили 250 000 руб., в том числе начисленные расходы на оплату труда 100 000 руб., в том числе начисленные расходы на оплату труда управленческого персонала составили 60 000 руб. Кроме того, расходы по обслуживанию представителей других организаций, в том числе организация официального приема официального приема 8 000. руб., услуги переводчика – 3 000 руб., посещение театра 5 000 руб. Расходы на НИОКР, связанные с производством продукции (разработка завершена в декабре, положительного результата нет) составили 400 000 руб. Расходы, связанные с проведением ежегодного собрания акционеров (по аренде помещения)- составили 10 000 руб. Безвозмездно передано имущество школе на сумму 15 000 руб.
Доходы и расходы указаны без НДС. Учет доходов и расходов ведется методом начисления. Взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование и взносы по «травматизму» включены в состав прямых и косвенных расходов. Нужно определить налоговую базу и сумму налога на прибыль за квартал.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха и лечения. Представительские расходы включаются в прочие расходы в размере 4 % от расходов на оплату труда за отчетный налоговый период. Фактически произведенные представительские расходы составляют:
8 000 руб. + 3 000 руб. = 11 000 руб.
Рассчитаем норматив представительских расходов:
100 000 руб.+60 000 = 160 000*4% = 6 400 руб.
В целях налогообложения представительские расходы принимаются в размере 6 400 руб. (Важно обратить внимание, что в бухгалтерском учете расходы будут приняты по-другому)
В соответствии со ст. 262 п.2 НК РФ расходы на НИОКР осуществленные с целью создания новых технологий …, которые не дали положительный результат, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно, в течение одного года, в размере фактически осуществленных расходов:
(400 000 руб.: 12 мес.) * 3 мес. = 100 000 руб.
Доходы отчетного периода в целях налогообложения составляют:
650 000 руб. + 40 000 руб. = 690 000 руб.
В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходы отчетного периода в целях налогообложения:
250 000 руб. + 100 000 руб. + 6 400 руб. + 100 000 руб. + (60 000 руб. - 20 000 руб.) + 10 000 руб. = 506 400 руб.
Налоговая база равна: 690 000 руб. – 506 400 руб. = 183 600 руб.
Авансовый платеж по налогу на прибыль за один квартал равен:
183 600 руб. * 20 % = 36 720 руб.
Итак, налоговая база за квартал равна 183 600 руб., а авансовый платеж по налогу на прибыль равен 36 720 руб.
В дальнейшем мы остановимся подробнее на тех вопросах , с которыми сталкивается налогоплательщик и которые не всегда решаются однозначно. Я в свою очередь хочу Вам по желать плодотворно развития и Удачи в бизнесе!
С уважением
Налоговый консультант Лавреева Мария Евгеньевна
